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法律论文

改善我国研究开发费用处理方法

一、2006年2月15日,中国颁布新的会计准则,将研发费用的会计处理从传统的费用化处理方法转变为有条件的资本化处理方法取得了很大进步,解决了完全费用化方法低估企业价值和财务报告失真的问题.

但是,新标准规定的这种处理方法在实际应用中面临着很多挑战.

(1)后续计量,在资产负债表中,可以在无形资产项目下增设自制无形资产项目,单独列出企业自主开发的无形资产,在反映企业自主开发能力的同时增设研发支出项目,其计划项目风险减少准备-研发失败准备也应单独列出作为减少科目,明确反映研究项目的实际价值.

在利润表中,可以在管理费用项目下增设研发失败支出、研发失败准备或研发支出项目,单独列出当年计入损益的研发和开发费用,与企业其他管理费用不同,反映企业的研发和开发投入,使投资者对企业的研发费用投入一目了然.

在现金流表中,研发费用的投入应反映在投资活动产生的现金流中单列研发活动支付的现金.1.主观估计成分过高,研发形成的无形资产不应摊销,应定期减少无形资产,继续计量.

对于无形资产的后续支出,现行会计准则规定,研发项目取得后产生的费用需要再次区分研发阶段的费用和开发阶段的费用,然后确定可以资本化的范围.

无形资产认为可以使用,技术可行,自己存在市场和生产的产品有市场,在此前提下,在其后续支出时区分研究阶段的费用和开发阶段的费用过于复杂,报告成本增加,操作性差.

关于研究和开发费用的后续支出,可以参考以上研究和开发活动的一些方面,如果属于这个范围的费用,就可以资本化,否则确认为当期费用.

(2)表外公开,研究阶段和开发阶段有时难以区分,有些费用应该费用化还是资本化,往往因时间、土地、对象而异,人为地硬规定哪些费用资本化,哪些费用化,在实践中操作困难,有很大的主观性.

因此,采用这种会计处理方法会影响会计信息的可靠性.3.记录、研发费用表外公开的方式主要有附表和附注.

首先,可以在附表中设置研发费用明细表,反映研发项目名称、研发项目技术和经济评价、研发项目开始日期和完成日期、现在研发所的阶段、研发进度、本期费用、累计费用、本期转入无形资产的费用、本期转入其他项目成本的费用、本期转入研发失败准备的费用.

此外,为了让信息用户清楚地看到企业研发资金投入的变化趋势,企业还可以采用相对比率来解释其研发情况.

企业还应在注释中设立以下内容:一是公开企业研发费用采用的会计政策、确认的标准、分类、评价方法等,二是说明研发费用的主要投入方向,说明研发成功与失败的比例.2.增加企业操纵利润的空间,按会计处理各环节的顺序,确认和测量后,记录研究开发费用.

新标准增加了企业,尤其是科技和创新企业的利润控制空间.

企业管理者为了提高当期利润,将属于研究阶段的费用列为开发阶段的费用,资本处理部分或全部费用,减少费用,增加当期利润和当期资产,管理部门难以发现.

相反,企业管理者为了减少当期利润,人为地将属于开发阶段的费用列为研究阶段的费用,将所有费用都费用化,计入当期损益.

虚减当期利润和当期资产,管理部门也难以调查.

同样,判断开发阶段的费用是否符合标准规定的5个条件具有一定的主观性,因此对于同一开发费用,是直接确认为当期的损益,还是资本化,今后期间进行摊销有一定的主观性.

企业管理者为了提高当期利润,有可能人为扩大资本化的开发费用范围,提高当期利润,随着今后开发费用的摊销,利润逐渐下降.

相反,企业管理者为了减少当期利润,可能会人为地缩小资本化的开发费用范围,降低当期利润,今后期间开发成果带来的利益,分配的费用少,利润大幅度增加,利润的真实性和比较性与实际相差甚远.

(1)以研究开发活动为主要活动的企业

对会计人员素质要求更高,保留新标准新增的研究开发支出会计科目,计算研究开发过程中发生的一切与研究开发活动相关的费用,其计算内容与新标准相同,但其二级科目是具体研究开发的一个项目,不是新标准中规定的研究开发支出和开发支出.

此外,还应增加研发失败准备科目的设置.

由于自我研发无形资产存在一定风险,其结果不确定,研发阶段的结果也可能减少,因此设计一个准备账户——研发失败准备.

该账户属于研发支出科目的准备账户,期末为贷款馀额.

每年按一定比例提取研究开发失败准备金,避免研究开发风险,研究开发项目按项目分类设置明细账.

无论是研究活动和开发活动的区别,还是开发活动资本化所具备的5个条件,都需要财务人员进行专业判断,判断结果直接影响企业财务状况和经营成果的反映.

由于研究开发活动技术性强,财务人员必须有一定的技术常识.

否则,很难做出合理的判断.

因此,新标准对财务人员的专业判断要求很高,财务人员必须进一步优化自己的知识结构.

否则,很难适应新形势下的财务工作.

发生与研究开发相关的费用时,如果该费用明确属于研究开发某个项目的费用,则借用研究开发支出-××项目,借用原材料、银行存款等科目,如果该费用由一些研究开发项目共同承担,则与制造企业生产过程中的制造费用相似.

按一定标准在不同项目之间分配.

无法反映无形资产的真实成本,每期末,企业通过技术分析确定项目开发失败的可能性大小,然后决定应计算的开发失败准备的多少,其金额可以用以下公式计算:开发失败准备=总开发费用×(1-期待成功率).

这种方法资本化的金额只包括一部分开发费用,不能反映该无形资产的真正成本,在一定程度上影响了该信息的价值的同时,该部分成本的后期摊销方法也不符合配比原则.

项目开发结束后,将研究开发支出转入无形资产科目,借用无形资产-××项目,借用研究开发支出-××项目,同时回收以前计入的研究开发失败准备,借用研究开发失败准备-××项目,借用管理费用-研究开发失败准备项目研究开发失败的,按一定方法计入该项目下的研究开发支出,计入成功项目的成本,不能合理分配的费用,应计入当期损益-管理费用-研究开发失败支出,同时回到该项目下的研究开发失败准备,借用研究开发失败准备.

一刀切地使所有企业采用有条件的资本化法(2)一般高新技术企业和规模大、产品技术含量高的企业,以研发活动为主要活动的企业采用有条件的资本化处理方法,将研发费用和一部分开发费用作为当期损益,大幅减少这些企业当期利润和资产因此,所有企业都采用这种方法是不合理的.

这样的企业需要增设的会计账户和上一类企业一样,需要设置研究开发支出和研究开发失败准备两个会计科目.

二、改善我国研究开发费用处理方法的想法,发生与研究开发相关的费用时,借用研究开发支出-××项目,借用原材料、应对员工报酬、银行存款等科目.

根据分析,研究开发费用处理应根据费用化和资本化并行的原则,采用细分企业的方法,将企业按一定标准分为以研究开发活动为主要活动的企业、一般高新技术企业、规模大、产品技术含量高的企业、一般研究开发费用少的企业.

根据各类企业开发费用的特点,设计了以开发活动为主要活动的企业采用资本化方法的一般高新技术企业和规模大、产品技术含量高的企业采用实际结果决定法的一般开发费用少的企业采用费用化的方法.

这样,可以有效地避免研究阶段和开发阶段引起的主观判断,适当防止企业管理层操纵利润.

另外,不同企业可以采用适用于自己经营状况的会计处理方法,实际反映无形资产的价值,同时也使同一企业的无形资产评价方法一致.

研究开发费用处理方法的改善设想如下图所示,从确认、计量、记录和公开四个方面来说明改善中国研究开发费用处理的设想.

每期末,按上述计算方法计算研究开发失败准备,借出或借出管理费用-研究开发失败准备,借出或借出研究开发失败准备-××项目.

图研发费用处理方法的设想图,1.

确认,确认是会计处理的第一个环节,也是最重要的环节.

我国目前的无形资产标准没有详细列举研究和开发活动,只是简单定义了.

这些定义尽可能准确、完整,但也符合国际会计准则的定义,但实际应用时,对于不熟悉科学技术的会计负责人来说,仍然很难定义.

作者认为,可以参考国际会计准则的做法,采用列举法,列举哪些具体内容属于研究和开发活动,包括新产品设计费、技术规程制定费、设备调整费、原材料和半产品试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员工资、研究设备折旧、新产品试验费、技术研究相关的其他经费、委托其他机构进行科学研究试验费.

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