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经济论文

资产减值会计中存在的问题

一、资产减值会计政策的选择和利润操作,一是制定资产减值准备的实施细则和指导,在财务状况说明书中特别公开各种资产减值准备计算中回收金额的确定依据、假设、方法和程序,增加会计政策的选择是否正确二是适度规定部分资产可回收金额的估算方法和比例和金额范围,适当限制资产价值准备计入的选择自由度,在当前公司的管理结构下,可以提高信息的可靠性.

三是要求企业在财务状况说明书中报告各资产减值准备未实现的损失和收益,必须说明异常情况形成的原因及其责任,充分披露资产减值准备对利益的影响,以备审查和投资者分析.

三是加强审计监督.

审计人员在审计企业资产减值准备时,必须以应有的职业慎重的态度计划和实施审计工作,应聘相关专家开展工作,取得充分适当的审计证据,按照企业会计准则的相关规定,对被审计人员进行适当的测试和实质性测试,如审计人员根据审计证据估计的各资产减值准备和被审计人员的会计报告表示有差异,判断差异是否合理,被审计人员对资产减值的提出不合理或公开不充分四是加强法治建设.

另一方面,应尽快完善相关法律制度,为高管持股激励机制的实施创造法律环境,建立健全破产机制,实现债务约束作用,保护债权人利益,建立完善的偿还保障机制,发展债券市场,有效发挥公司管理结构的创造条件.

另一方面,必须确立严格的法律法规,保证审计人员的审计独立性,防止审计人员包庇被审计企业或与被审计企业勾结不正当行为.

我国《企业会计制度》规定,企业应定期或至少每年检查各资产,根据慎重原则的要求,合理预测各可能发生的损失,为可能发生的各资产损失提供资产减值准备.

资产减值准备的计提范围由原来的4项扩大到8项.

具体来说,坏账准备、短期投资下跌准备、固定资产减值准备、建设工程减值准备、无形资产减值准备和贷款准备.

资产减值的计入对提高企业资产质量、降低企业运营潜在风险起着很大的作用.

但是,由于各种原因,资产减值准备的计入也为企业在一定范围内操作会计利润,进行盈馀管理留下了空间.

(一)资产减值会计政策选择的经济动机.

上市公司实行资产减值会计政策,涉及到很多职业判断问题,其中不可避免地包括一些人为的经济动机因素.

一些公司管理层利用标准为他们选择空间,采取有利于自己的减价政策,但投资者没有必要的信息,无法洞察这种盈馀管理行为.

一些经理确认资产减值的目的不是操纵利润,而是基于企业经营状况差、行业竞争和经营战略变化引起的资产价值下降.

(二)利用资产减值准备操作利润的途径,一是短期投资下跌准备的计入.

企业在短期投资成本和市场价格哪个低的情况下,可以根据具体情况,分别采用投资整体、投资类别、个别投资计算降价的准备.

根据整个投资,根据投资类别计算降价准备抵消部分降价损失,单项投资计算短期投资降价准备最稳定,利润最保守.

但是,选择哪个,制度不明确,企业可以用不同的方法操纵利益.

二是坏账准备的计入.

企业准备坏账的方法由企业自己决定.

一般来说,应收账款馀额的百分比法、会计年龄分析法和销售百分比法可以选择,提取的比例由企业决定,企业应该说根据自己的情况制定合理的内部会计制度是有益的,但这并不排除一些企业利用会计政策允许的选择权制作文章的可能性.

例如,利用提取比例的高低、会计年龄划分标准的变化来调节利润的目的.

三是库存下跌准备的计算.

企业库存根据可变化的净利润低于库存成本部分,计算库存下跌价格的准备.

理论上,库存变化的净利润应该是企业在正常生产经营过程中,预计销售价格减去预计成本和销售所需的最高费用后的价值.

但是,如果其中的一些预测数不能合理估计的话,库存下跌准备的目的会大幅度降低,相反企业有可能留下操作的空间.

库存计入库存的下跌价格,当期利润计算低,期末货物成本减少,今后期间销售成本低,利润反弹.

对于期末库存占资产比重大的企业(房地产开发公司等)来说,这是操纵利润的手段,企业在某会计年度可能会计入巨额库存下跌价格的准备,实现库存成本的巨额销售,第二年可以顺利实现金额相当大的纯利润.

这种盈馀管理不需要在次年度大量回收减值准备,因此具有更强的隐蔽性,只需低估切割库存的可变净值.

四是长期投资、固定资产、建设工程、无形资产减值准备计入.

长期投资、固定资产、建设工程、无形资产减值准备涉及长期投资、固定资产、无形资产回收金额的估计.

和库存下跌的准备一样,很难合理估计可回收的金额.

人为操纵的可能性很高.

二、资产减值会计存在的问题,(一)资产减值的确认和计量困难,一是制度和标准不完善,资产减值的确认和计量困难.

首先,确认时间不清楚.

新制度规定,企业应定期或至少年底全面检查各资产,合理预测资产可能发生的损失,并且每年至少一次.

定期的概念没有具体的规定,给企业带来很大的随意性,使企业之间和企业内部缺乏必要的比较性,其次是计量标准的多重性.

从我国《企业会计制度》的相关规定可以看出,八项资产减值确认采用三种不同的判断标准,即库存、固定资产和无形资产采用永久性标准,应收账款、长期投资和建设工程采用可能性标准,短期投资和委托贷款采用经济性标准.

由于永久性标准和可能性标准的应用难以确认永久性减分是什么,暂时性减分是什么,对会计负责人的职业判断能力提出了很高的要求,同时也给企业管理当局的利益操作带来了可能性,再次会计方法的选择性.

会计的计算方法不同,其计入的减分准备也大不相同.

第四,会计处理方法不当.

例如,中国会计制度规定,法定资产重估增值应作为资本公积处理,但资产减值应作为费用和损失确认,不符合国际惯例.

二是实际操作困难给企业资产减值的确认和计量带来困难.

资产减值准备的计提在实际操作中受到经营者利益、会计制度、会计监督、会计人员素质和企业实际情况等因素的影响和限制,确认和计量也有很多困难.

其中最重要的是,合理确定各资产可回收金额很难.

计入资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益,我国采用经济标准,确认资产减值,但合理确定可回收金额有很大困难.

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